Umsatzsteuer auf Warenbewegungen in der EU: Ihre Pflichten ziehen mit Ihren Waren

Die Verlagerung von Lagerbeständen von einem EU-Lager in ein anderes mag wie eine rein interne Logistikentscheidung aussehen. Kein Kunde hat die Waren gekauft, es wurde keine Verkaufsrechnung ausgestellt und der rechtliche Eigentümer des Bestands hat sich nicht geändert.

Für umsatzsteuerliche Zwecke kann diese Bewegung jedoch immer noch meldepflichtige Transaktionen in zwei Ländern auslösen.

Die Umsatzsteuer auf Warenbewegungen ist besonders wichtig für Amazon FBA-Händler, Unternehmen, die das paneuropäische FBA-Programm nutzen, Marktplatz-Fulfillment-Netzwerke sowie E-Commerce-Unternehmen, die mit mehreren EU-Lagern oder externen Logistikdienstleistern (3PL) arbeiten.

Ein Warentransfer (Lagerumbuchung) kann Folgendes auslösen:

• Eine fiktive innergemeinschaftliche Lieferung (innergemeinschaftliches Verbringen) in dem Land, aus dem die Waren abfließen.
• Einen fiktiven innergemeinschaftlichen Erwerb in dem Land, in dem die Waren ankommen.
• Die Notwendigkeit einer Umsatzsteuerregistrierung im Bestimmungsland.
• Lokale Pflichten zur Abgabe von Umsatzsteuervoranmeldungen und Zusammenfassenden Meldungen (ZM).
• Intrastat-Meldungen, sofern die entsprechenden nationalen Schwellenwerte überschritten werden.
• Einfuhrumsatzsteuer- und Zollpflichten, wenn Waren aus einem Nicht-EU-Land in die EU gelangen.

Die Nutzung des One-Stop-Shop (OSS) entbindet normalerweise nicht von diesen Pflichten. Der OSS ist in erster Linie für qualifizierte grenzüberschreitende B2C-Verkäufe konzipiert, nicht für den Transfer eigener Lagerbestände eines Verkäufers zwischen EU-Ländern. Die Europäische Kommission beschreibt den OSS als Vereinfachung für grenzüberschreitende E-Commerce-Lieferungen an Verbraucher, während die EU-Mehrwertsteuerrichtlinie (Artikel 17) bestimmte Transfers von Unternehmensgütern in einen anderen Mitgliedstaat als eigenständige steuerbare Umsätze behandelt.

Wichtigste Erkenntnisse zur Umsatzsteuer auf Warenbewegungen

Wenn sich Ihre eigenen Waren von einem EU-Land in ein anderes bewegen, muss diese Bewegung unter Umständen gemeldet werden, auch wenn es keinen externen Kunden gibt.

In der Standardsituation gilt:

1. Das Abgangsland behandelt den Transfer als fiktiven innergemeinschaftlichen Verkauf (Verbringen).
2. Das Ankunftsland behandelt ihn als fiktiven innergemeinschaftlichen Erwerb.
3. Sie benötigen in der Regel eine entsprechende Umsatzsteuerregistrierung in dem Land, in dem die Bestände ankommen.
4. Die Abgangstransaktion muss möglicherweise in der lokalen Umsatzsteuervoranmeldung und der Zusammenfassenden Meldung (ZM / EC Sales List) aufgeführt werden.
5. Die Ankunftstransaktion muss normalerweise in der Umsatzsteuervoranmeldung des Bestimmungslandes erscheinen.
6. Der OSS kann normalerweise nicht genutzt werden, um die Warenbewegung zu melden.

Händler sollten daher ihre Lagerbewegungen getrennt von ihren Kundenverkäufen abstimmen und verbuchen.

Wenn die Waren aus einem Nicht-EU-Land in die EU gelangen, handelt es sich bei der ersten Bewegung im Allgemeinen um einen Import und nicht um einen innergemeinschaftlichen Transfer. Die Regeln für innergemeinschaftliche Transfers können jedoch greifen, wenn die Waren später zwischen EU-Mitgliedstaaten weiterbewegt werden.

Was ist ein Verbringen eigener Waren?

Ein „Verbringen eigener Waren“ (Transfer of own goods) findet statt, wenn ein Unternehmen ihm gehörende Bestände von einem EU-Mitgliedstaat in einen anderen bewegt, ohne die Waren an einen separaten Kunden zu verkaufen.

Der Eigentümer bleibt vor und nach der Bewegung derselbe.

Häufige Beispiele sind:

• Amazon verschiebt die Produkte eines Händlers von Deutschland nach Polen.
• Ein Einzelhändler transferiert Lagerbestände aus einem Lager in Frankreich an ein Fulfillment-Center in Spanien.
• Ein Unternehmen füllt sein italienisches Lager mit Waren auf, die in den Niederlanden gelagert wurden.
• Ein Shopify-Händler verschiebt Inventar zwischen zwei externen EU-Logistikdienstleistern (3PL).
• Ein Nicht-EU-Händler verteilt importierte Bestände auf mehrere europäische Lager.

Unter der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie wird der Transfer von Gegenständen, die zum Unternehmen gehören, durch einen Steuerpflichtigen in einen anderen Mitgliedstaat im Allgemeinen einer Lieferung von Gegenständen gegen Entgelt gleichgestellt. Dadurch entsteht eine fiktive Transaktion, auch wenn kein Verkauf und kein Eigentumswechsel stattfindet.

Der Zweck dieser Regelung ist es sicherzustellen, dass Waren, die zwischen Ländern bewegt werden, im rahmen des bestimmungslandbasierten EU-Mehrwertsteuersystems korrekt erfasst werden.

Was passiert, wenn Waren aus einem Nicht-EU-Land in die EU gelangen?

Eine Warenbewegung aus einem Nicht-EU-Land in einen EU-Mitgliedstaat ist kein innergemeinschaftliches Verbringen eigener Waren. Sie wird im Allgemeinen als Einfuhr (Import) behandelt.

Wenn beispielsweise ein britischer oder US-amerikanischer Händler eigenes Inventar aus einem Lager außerhalb der EU an ein Amazon-Fulfillment-Center in Deutschland sendet, müssen die Waren bei der Einfuhr in die EU normalerweise beim Zoll angemeldet werden.

Diese Bewegung ist oft verbunden mit:

• Einer EU-Zollanmeldung.
• Einer EORI-Nummer.
• Zollgebühren (abhängig von den Waren, ihrem Wert und Ursprung).
• Einfuhrumsatzsteuer im Einfuhrland.
• Der Identifizierung des Importeurs (Importer of Record).
• Einer lokalen Umsatzsteuerregistrierung, wenn der Verkäufer Waren in eigenem Namen importiert und lagert.
• Anschließenden lokalen oder grenzüberschreitenden Umsatzsteuermeldungen, sobald sich die Waren im zollrechtlich freien Verkehr der EU befinden.

Der Import selbst wird nicht als fiktive innergemeinschaftliche Lieferung und Erwerb gemeldet. Diese Regeln werden erst später relevant, wenn die importierten Waren anschließend aus dem ersten EU-Land in ein Lager in einem anderen EU-Mitgliedstaat verbracht werden.

Ein Beispiel: Wenn Waren aus den USA nach Deutschland importiert und später von Deutschland nach Polen bewegt werden:

1. Der Eintritt aus den Vereinigten Staaten nach Deutschland ist ein Import.
2. Die spätere Bewegung von Deutschland nach Polen kann als innergemeinschaftliches Verbringen eigener Waren behandelt werden.
3. Der Händler kann daher mit Zoll- und Einfuhrumsatzsteuerpflichten in Deutschland konfrontiert werden, gefolgt von innergemeinschaftlichen Umsatzsteuermeldepflichten in Deutschland und Polen.

Die genauen Pflichten hängen von der Importroute, den Incoterms, dem Zollverfahren, dem Importeur und den Ländern ab, in denen die Waren gelagert werden.

Wie die Umsatzsteuer auf Warenbewegungen funktioniert

Eine standardmäßige grenzüberschreitende Warenbewegung gliedert sich in zwei umsatzsteuerliche Teile:

Teil 1: Fiktive Lieferung im Abgangsland

Der erste Teil findet in dem Land statt, aus dem die Waren versandt werden.

Das Unternehmen wird so behandelt, als würde es eine innergemeinschaftliche Lieferung an sich selbst tätigen, wobei es seine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer im Bestimmungsland verwendet.

Unter Einhaltung der entsprechenden Voraussetzungen (wie etwa der gültigen Registrierung im Zielland) kann diese fiktive Lieferung im Abgangsland als innergemeinschaftliches Verbringen von der Umsatzsteuer befreit sein, sofern die USt-IdNr. des Bestimmungslandes vorliegt und die Transaktion in der Zusammenfassenden Meldung korrekt deklariert wird.